Организации, в согласовании со ст. 2 Федерального закона от 06. 12. 2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Появляется необходимость без помощи других сформировывать свою учетную политику на основании законодательства РФ. О том, что такое учетная политика, для чего она нужна, как ее организовать, поведаем в статье на примере учетной политики (дальше УП) организации на УСН.
Что такое учетная политика
Anastasija Konatova FirmmakerУчетная политика – это совокупа методов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008). В ней указывается, как происходит документооборот, порядок проведения инвентаризаций, системы используемых регистров, прописывается избранная налоговая система.
История термина «учетная политика»
История термина УП берет начало еще в конце 30-х годов XX века. Управленческий учет в США всегда выступал источником развития денежного учета. Южноамериканская правовая доктрина обычно допускает ограниченное вмешательство страны в регулирование учета хозяйственной деятельности компаний. Правительство регулирует границы вероятного поведения компаний через другие и диспозитивные нормы права. Диспозитивный способ правового регулирования бухгалтерского учета выразился в концепции «учетная политика».
В 1934 году Конгресс США поручил Комиссии по ценным бумагам и биржам создать положение по УП для компаний, котирующих свои ценные бумаги, для приведения их учета в определенный порядок после величавого кризиса 1929 года. Государственным эталоном 1972 года правила учетной политики были всераспространены на все другие компании. В предстоящем концепция получила распространения во всех экономически продвинутых странах и приняты нормативные акты, вводящие ее в действие. В нашей стране государственным актом было Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94, которое изменялось в 1998 году (ПБУ 1/98) и в 2008 году (ПБУ 1/2008), на международном уровне — МСФО.
Зачем нужна учетная политика
Задачи УП
Стандартный подход – создание хорошей системы налогового учета. В данном случае УП – собственного рода шпаргалка для бухгалтера, отвечающая на ежедневные вопросы из практики. Необходимо для этого приложить усилия – прочитать действующий учтенный эталон, принять свое решение в рамках эталона, узаконить решение утверждением документа. После выполненных процедур отпадает необходимость учить неотмененные законы СССР, статьи в журнальчиках с непроверенными ссылками, представления и толкования различного уровня чиновников.
Управленческий подход – интеграция учетной политики в бизнес-процессы предприятия, когда создаются Эталоны и прописываются все учетные операции на каждом рабочем месте. Создание эталонов типично для производственных компаний. Эталоны призваны минимизировать учетные ошибки, сделать лучше качество учета.
Кто должен разрабатывать учетную политику
Ответственный за ведение бухучета в организации управляющий. Обычно, УП разрабатывает главный бухгалтер либо другой сотрудник, а утверждает УП управляющий организации (пункт 4 ПБУ 1/2008). Приказ об утверждении учетной политики можно составить в случайной форме. В приказе советуем указать, что положения являются неотклонимыми для выполнения работниками, ответственными за ведение бухгалтерского учета и подготовку документации. Разрабатывать УП нужно независимо от избранной системы налогообложения (пункт 1–3 ПБУ 1/2008, статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ), т. е. предприятие на облегченной системе налогообложения должно создать и утвердить учетную политику.
Когда необходимо разрабатывать, утверждать, изменять учетную политику
Вновь сделанная организация и те, которые появились в итоге реорганизации, должны утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента гос регистрации. Использовать этот документ необходимо с момента сотворения новейшей организации либо организации-правопреемника. Таковой порядок установлен абзацем 2 пт 9 ПБУ 1/2008. Если предприятие записанно в 4 квартале, учетную политику нужно утвердить до 31 декабря текущего года.
Принятую учетную политику можно использовать поочередно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ), утверждать каждый год новый документ не требуется. Вероятны дополнения и конфигурации учетной политики.
Дополнением учетной политики является описание факта хозяйственной жизни либо операции, которые появляются в деятельности организации в первый раз (п. 10 ПБУ 1/2008). Если учетная политика была дополнена в течение года, то информацию об этом нужно раскрыть в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о денежных результатах к промежной отчетности. А те новые методы ведения учета, которые используются с начала года, следует привести в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о денежных результатах к годичный бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 1/2008). Дополнения в учетную политику вносите на основании приказа (распоряжения) управляющего организации (п. 8 ПБУ 1/2008). Типового эталона для такового приказа нет, потому его можно составить в случайной форме.
Конфигурацией учетной политики признается корректировка уже имеющихся описаний фактов хозяйственной деятельности либо операций. Конфигурации в учетную политику можно заносить исключительно в случаях, когда:
меняются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета, федеральные и отраслевые эталоны;
организация разрабатывает и вводит новые методы ведения бухучета, снижающие трудозатратность и повышающие достоверность данных и качество инфы (к примеру, перебегает на компьютерную обработку бухгалтерской инфы);
значительно изменяются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, перепрофилирование).
Конфигурации, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, последующего за годом их утверждения, если нет оснований заносить конфигурации в течение текущего года (ч. 7 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 1/2008). Если же конфигурации в учетной политике обоснованы переменами в законодательстве, то они вступают в силу в порядке, обозначенном в нормативном правовом акте, который их заносит (п. 14 ПБУ 1/2008).
Если конфигурации в учетной политике значительно воздействовали на денежные результаты (движение денег) организации, их нужно раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).
Из чего состоит учетная политика
Рабочий план счетов;
Формы первичных учетных документов, регистров, документов для внутренней отчетности;
Методы оценки обязанностей и активов;
Порядок проведения инвентаризации;
Правила документооборота;
Порядок контроля над операциями.
В учетной политике следует записать правила документооборота и технологию обработки учетной инфы. Это организация вправе создать без помощи других. К примеру, можно указать лиц, ответственных за оформление документов при совершении операций, сроки, в течение которых документы должны быть составлены и поданы в бухгалтерию либо другие подразделения организации, наименование программного обеспечения, при помощи которого осуществляется учет.
Виды учетных политик
для бухгалтерского учета
для налогового учета
для управленческого учета
для производственного учета
Налоговая политика организации должна быть сформирована в составе последующих разделов:
по налоговому учету в полном объеме;
по бухгалтерскому учету в части порядка учета объектов обложения налогами;
по управленческому учету в части документирования операций с объектами обложения налогами, также порядка планирования и принятия управленческих решений по поводу формирования и/либо конфигурации объектов налогообложения;
по производственному учету в части объектов обложения налогами.
Можно эти документы соединить в один, но время от времени удобнее составить отдельные учетные политики, в особенности если компания занимается несколькими видами деятельности либо проводит много операций. Отражать в документах необходимо только те методы учета, которые уже относятся к имеющимся активам и обязанностям, совершаемым операциям.
Элементы учетной политики и штрафы за их отсутствие
Элементы Учетной политики Бухгалтерского учета поглядим на примере УСН15%Доходы минус расходы. Отсутствие принципиальных частей учетной политики инспекторы время от времени трактуют как грубое нарушение правил учета, статья 120 НК РФ штраф 10 000 руб. либо 30 000 руб., если нарушение в нескольких налоговых периодах. За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица – от 2000 до 3000 руб. (ст. 15. 11 КоАП РФ).
Итоги
Учетная политика для организаций на облегченной системе налогообложения нужна так же, как и другим организациям. При помощи учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, решение многих управленческих и учетных задач. Мы привели лаконичный пример учетной политики, основываясь на котором Вы сможете составить Учетную политику себе. Мы советуем НЕ относиться к разработке учетной политики формально. От правильного осознания учетной политики, ее дизайна, раскрытия почти во всем зависит финансовая эффективность деятельности организации.